Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата зарплаты из кассы работнику-иностранцу». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях является валютной операцией. Таким образом, выплату заработной платы физическим лицам — нерезидентам в валюте РФ (отчуждение резидентом в пользу указанных лиц валюты РФ) следует считать валютной операцией. Причем данное утверждение не зависит от того, является работодателем-резидентом юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.
Можно ли иностранным работникам платить зарплату наличными?
Нормы действующего российского законодательства говорят, что нельзя. Выплата иностранным работникам, которые не являются налоговыми резидентами РФ, заработной платы в наличной форме запрещена.
Как предписывает Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», иностранным гражданам заработная плата выплачивается только в безналичной форме через счета в банке на тех условиях, о которых договорились работник-иностранец и работодатель в трудовом договоре посредством перевода электронных денежных средств (на банковскую карту).
Требование выплачивать заработную плату перечислением на банковский счет, а не наличными не противоречит Трудовому кодексу Российской Федерации.
Выплата иностранцу-нерезиденту через кассу зарплаты или дохода по договору гражданско-правового характера наличными денежными средствами является достаточно спорным действием. В статье мы расскажем, как необходимо производить выплаты через кассу указанным выше лицам и возможно ли это в принципе
18.08.2015Автор: Светлана Золотарева, налоговый консультант 2 категории, руководитель департамента финансового аутсорсинга компании Intercomp
В течение хозяйственной деятельности некоторые компании имеют отношения с нерезидентами — иностранными работниками и исполнителями по договорам гражданско-правового характера (далее — ГПД) и выплачивают им через кассу зарплату и вознаграждение наличными денежными средствами. В данной ситуации возникает спорный момент. С одной стороны, трудовое и гражданское законодательство не содержит норм, запрещающих выплату иностранцам-нерезидентам наличных денежных средств. С другой стороны, существует неясность формулировок Закона № 173-ФЗ (Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее — Закон № 173-ФЗ)).
Выплата зарплаты через кассу по рабочим и гражданско-правовым отношениям
Нерезидент оформлен в штате организации. Правила, определенные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права на территории РФ, распространяются и на трудовые отношения с участием иностранных граждан (ст. 11 ТК РФ). Зарплата выплачивается им в денежной форме в валюте РФ (в рублях) (ст. 131 ТК РФ) и устанавливается в соответствии с трудовым договором и действующими у работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Такие системы должны быть отражены в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах. Выплата зарплаты, как правило, производится в месте выполнения работы либо перечисляется на указанный сотрудником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
Таким образом, российское трудовое законодательство не содержит норм, запрещающих выплату зарплаты иностранным работникам-нерезидентам наличными денежными средствами, если такая выплата предусмотрена трудовым договором и отражена в локальных нормативных актах организации, описывающих систему оплаты труда.
Нерезидент — физическое лицо оказывает услуги по ГПД. Отношения по ГПД регулируются статьей 420 Гражданского кодекса. На лиц, заключивших такой договор, нормы, предусмотренные Трудовым кодексом, не распространяются.
Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда они предписаны законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ). В отличие от трудового, ГПД заключается на выполнение определенного разового задания (поручения, заказа). Вознаграждение по нему начисляется на основании подписанного акта приема-сдачи работ. Ограничений по форме выплаты (наличная или безналичная) данный вид договора не содержит.
Нюансы валютного законодательства, влияющие на выплату зарплаты через кассу
Согласно Закону № 173-ФЗ (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ) операции по выплате резидентом в пользу нерезидента валюты РФ признаются валютными. При этом операции по выплате заработной платы нерезидентам-иностранцам и по выплате доходов иностранным нерезидентам-исполнителям по ГПД отсутствуют в перечне валютных операций, при осуществлении которых возможны расчеты наличными (далее — Перечень) (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ). Отметим, данный перечень является закрытым. Вместе с тем для проведения валютных операций нерезиденты вправе открывать счета в уполномоченных банках (ч. 1 ст. 13 Закона № 173-ФЗ). Однако открытие таких счетов не является обязанностью нерезидентов.
В Законе № 173-ФЗ также указано, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений (если их порядок не установлен органами валютного регулирования в соответствии с Законом № 173-ФЗ (абз. 2 ч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ)), кроме операций по купле-продаже валюты (ст. 6 Закона № 173-ФЗ).
Таким образом, в рассматриваемых нами ситуациях существует некоторая неясность с точки зрения валютного законодательства. Операции по выплате заработной платы нерезидентам-иностранцам и по выплате доходов иностранным нерезидентам-исполнителям по ГПД не поименованы в Перечне, и вроде бы возникает нарушение валютного законодательства. Вместе с тем требование использовать банковские счета в уполномоченных банках и Перечень (ст. 14 Закона № 173-ФЗ) устанавливают права и обязанности резидентов при проведении валютных операций, а не их законность. Чтобы разрешить данную неясность, обратимся к судебной практике.
Судебная практика по вопросу возможности выплаты зарплаты через кассу нерезиденту
Ранее арбитражная практика по вопросу возможности выплаты из кассы заработной платы нерезидентам-иностранцам была противоречива. Одни суды поддерживали действия территориальных подразделений Росфиннадзора (пост. ФАС ВСО от 14.08.2007 № А10-1160/07-Ф02-5255/2007, ФАС ЗСО от 26.04.2007 № Ф04-2592/2007(33774-А03-23), от 15.03.2007 № Ф04-1256/2007(32314-А03-19)) по привлечению работодателей к ответственности за нарушение валютного законодательства (ч. 2 ст. 14 Закона № 173-ФЗ; ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ). Другие, напротив, были на стороне компаний (пост. ФАС СЗО от 15.04.2008 № А56-44743/2007, ФАС ВВО от 11.04.2008 № А17-5970-5976/5981/2007, ФАС ДО от 30.01.2008 № Ф03-А51/07-2/6320, от 24.01.2008 № Ф03-А51/07-2/6190, от 23.01.2008 № Ф03-А51/07-2/6185, ФАС ПО от 29.01.2008 № А65-25390/07, от 29.01.2008 № А65-25397/2007-СА3-43, от 22.01.2008 № А65-25396/2007-СА3-38).
В 2008 году ВАС РФ указал (пост. Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 15693/07), что валютное законодательство не содержит запрета на выдачу зарплаты иностранным сотрудникам-нерезидентам в рублях из кассы организации. Порядок выдачи зарплаты и требования об использовании специального счета Росфиннадзором не установлены. Поэтому проводить данную валютную операцию можно без ограничений (абз. 2 ч. 2 ст. 5 Закона № 173-ФЗ). В январе 2014 года высшие арбитры подтвердили свою позицию (определение ВАС РФ от 27.01.2014 № ВАС-19914/13), что выплата фирмой зарплаты иностранному работнику-нерезиденту наличными денежными средствами правомерна и не образует состава административного правонарушения. В настоящее время судебная практика соответствует позиции ВАС РФ (пост. ФАС ВСО от 29.08.2014 № Ф02-3649/14).
Что касается вопроса возможности выплаты доходов иностранным исполнителям (нерезидентам) по ГПД, то арбитры и здесь на стороне компаний (пост. ФАС СЗО от 07.09.2009 № А21-3429/2008).
Таким образом, организации вправе выплачивать зарплату иностранным работникам — нерезидентам наличными денежными средствами из кассы, если трудовым и коллективным договорами не установлены иные условия перечисления денег. Также фирмы вправе выплачивать доход иностранным исполнителям (нерезидентам) по ГПД. Однако отметим, что риск судебных споров все равно остается и в том и в другом случае.
Порядок и проводки по выплате зарплаты наличными
Если у предприятия нет розничной выручки, то денежные средства снимают со счета в банке. Для этого оформляют чек из чековой книжки или чек дистанционно через онлайн-сервисы банка. В нем указывают, кто снимает, сколько, на какие цели, подписывают чек уполномоченным лицом.
Перед выдачей расчета сотруднику необходимо уведомить его о начисленных суммах и удержаниях путем выдачи расчетного листка.
Дебет 50 Кредит 51 — сняли денежные средства с р/с компании и внесли их в кассу.
Бухгалтер сформирует расчетно-платежную или платежную ведомость и расходные кассовые ордера. Кассир проверит подписи главного бухгалтера, руководителя и приступит к выплате. Срок выплаты — в течение трех дней после их оприходования в кассу компании.
Работник приходит с паспортом и подписывает расходный кассовый ордер.
После полной выдачи денег кассир подписывает документы и передает их в бухгалтерию.
Проводка, как выдать зарплату сотруднику наличными из кассы:
Дебет 70 Кредит 50.
В каком случае может быть штраф за выплату зарплаты наличкой?
Работодатель может выплачивать зарплату наличными деньгами своим сотрудникам через кассу и ограничений по сумме нет. При этом если в самой кассе денежных средств не достаточно, то их можно снять по чеку в банке с расчетного счета организации. Но эти особенности касаются резидентов, т.е. попросту Россиян.
Но есть одна важная особенность — если в компании есть не резиденты — иностранные граждане, то им стоит выплачивать им заработную плату на карточку, чтобы не получить штраф согласно ст. 15.25, ч.1 КоАП .
Какая может быть ответственность:
- Для организации: от 75 до 100% от выплаченных не резиденту сумм.
- Для директора: размер штрафа может достигать 30 тысяч рублей.
Как определить резидентность работника
Вопреки расхожему мнению, статус резидентности сотрудника не зависит от его гражданства или национальной принадлежности. Нерезидентами РФ могут быть как граждане РФ, так и иностранцы либо лица без гражданства.
Единственным критерием установления резидентности является период пребывания гражданина на территории РФ. Согласно нормам действующего законодательства, резидентом РФ признается лицо, которое в течение календарного года находилось на территории России не менее 183-х дней.
Указанный период пребывания в РФ может быть как непрерывным, так и состоять из нескольких временных отрезков.
Рассмотрим пример. Гражданин Таджикистана Алиев в 2021 году находился в РФ с 01.01.2019 по 28.02.2019 (59 дней) и с 01.05.2019 по 01.10.2019 (154 дня). Остальное время Алиев проживал в Таджикистане.
Так как общий срок пребывания Алиева в РФ превышает 183 календарных дня, то он признается резидентом РФ. Гражданства Таджикистана и отсутствие гражданства РФ не влияет на присвоение Алиеву статуса резидента РФ.
Выплата зарплаты нерезидентам
При проверке соблюдения данного закона инспекция исследует, какое количество работников-нерезидентов работает и выясняет как им выплачивается зарплата. В случае выдачи зарплаты через кассу предприятия для организации может наступить ответственность, предусмотренная ч.1 ст.15.25 КоАП РФ — организации может грозить солидный штраф. Рассчитывается сумма штрафа как три четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции. Валютной операцией предполагается выплата в определенный день по одной ведомости заработной платы.
Сложность может появиться не у работников-нерезидентов, а именно у организации. Если работодатель принимает на работу нерезидента, то он должен предложить ему открыть расчетный счет в банке с последующим получением карты для перечисления зарплаты.Если работник отказался это сделать, и его все-таки взяли на работу, то налоговая, к которой перешли все функции по контролю за исполнением ФЗ №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», невзначай может проверить организацию. Ведь выплата иностранным лицам заработной платы в валюте РФ является валютной операцией.
Куда отнести комиссию банка за зачисление заработной платы в иностранной валюте на карточный счет сотрудника-нерезидента
Была выплачена заработная плата в иностранной валюте сотруднику-нерезиденту на его карт.счет в банке Великобритании. По трудовому договору зарплата может быть выплачена только в тенге. За зачисление заработной платы в иностранной валюте на карт. счет сотрудника в иностранном банке была удержана комиссия банка 6500 тенге. Куда отнести комиссию банка за зачисление зар.платы в иностр. валюте на карт.счет сотрудника-нерезидента?
Ответ:
Согласно ст. 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью.
Выплата зарплаты иностранному работнику из кассы — это нарушение?
Выплата зарплаты нерезиденту по валютному законодательству также производится с учетом резидентства работника. Но в этом аспекте надо ориентироваться на нормы закона о валютном регулировании от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Так, валютными резидентами являются российские граждане и иностранные лица, постоянно проживающие в РФ, что подтверждается видом на жительство (ст. 1 закона № 173-ФЗ). Все остальные физические лица с иностранным гражданством являются валютными нерезидентами. Этот признак важен при определении способа выплаты заработка.
В нашей сегодняшней публикации мы рассмотрим правила расчета этого налога, выясним, в каких случаях налогоплательщикам положены льготы и налоговые вычеты. Все доходы, полученные работником, суммируются: учитываются поощрения, премии и прочие дополнительные выплаты. Из общей суммы вычитаются официальные расходы. Из полученной суммы взимается налог в размере 13% или 30%.
Как выплачивать зарплату иностранцам
При этом возможное снижение размеров отдельных выплат (например, надбавки за стаж работы в бюджетных организациях по сравнению с повышением тарифного оклада за работу по специальности) может быть компенсировано другими стимулирующими (компенсирующими) выплатами, которые будут устанавливаться на основании нормативных правовых актов соответствующих республиканских органов госуправления.
- тарифная ставка, тарифный оклад;
- повышения тарифной ставки, тарифного оклада;
- надбавки и доплаты, кроме доплат за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника, за работу в сверхурочное время, в госпраздники, праздничные и выходные дни;
- премия в усредненных размерах, установленных для данного вида бюджетных организаций (например, 20% от суммы выплат, включаемых в расчет планового фонда заработной платы).
Выплата зарплаты иностранному работнику: наличные или безнал
По валютному законодательству российские компании и ИП являются резидентами, а иностранцы, а именно те, кто является временно пребывающими и временно проживающими на территории РФ, — нерезидентами. При этом выплата резидентом в пользу нерезидента рублевых сумм (и зарплата входит в их число), считается валютной операцией, и расчеты по ней должны производиться только в безналичной форме. ( № 173-ФЗ от 10.12.2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»). Нарушение данной нормы законодательства влечет за собой наложение административного штрафа , предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП:
за осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в банках, предусмотрена административная ответственность в виде наложения штрафа на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, а на должностных лиц – от 20 тысяч до 30 тысяч рублей.
В судебной практике нет единого решения в рассмотрении дел по данному вопросу: так одни суды встают на сторону работодателей, а другие, пусть и считают нарушение малозначительным, но все же признают, что, производя выплаты через кассу, работодатель нарушил закон.
АС ДВО в комментируемом Постановлении N Ф03-1946/2023 пришел к выводу, что валютное законодательство обязывает выплачивать заработную плату нерезидентам на счета в уполномоченных банках. При этом суд не нашел противоречий между трудовым и валютным законодательством в данном вопросе, исходя из следующего.
Здесь же приведен исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица — резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами — нерезидентами наличным способом. При этом возможность осуществления такой валютной операции, как выплата зарплаты, минуя счета в уполномоченных банках, в перечень исключений не входит.
Закон о валютном регулировании содержит ряд ограничений при осуществлении между резидентом и нерезидентом РФ валютных операций, к которым относится и выплата заработной платы. Согласно ч. 2 ст. 14 данного Закона расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами (если не предусмотрено иное):
- работодатель — российская организация — является резидентом;
- работник — гражданин иностранного государства, не проживающий постоянно в РФ, — не является резидентом РФ;
- денежные знаки и монеты ЦБ РФ являются валютой РФ;
- отчуждение резидентом валюты РФ в пользу нерезидента признается валютной операцией.
В Постановлении АС ДВО от 20.06.2023 N Ф03-1946/2023 рассмотрен спор о правомерности выплаты российским работодателем заработной платы иностранным работникам (гражданам Украины и Республики Узбекистан) наличными денежными средствами, а также о приоритетности норм валютного и трудового законодательства в этом вопросе.
При этом суды приводят следующий набор аргументов: по закону валютные операции между резидентами и нерезидентами проводятся без ограничений, за исключением отдельных операций, к которым выдача зарплаты наличными не относится. Поэтому она является операцией, разрешенной валютным законодательством.
Можно ли иностранцам работающим по патенту выдавать зарплату наличными
При этом данная статья прямо указывает случаи, когда юридические лица-резиденты вправе осуществлять расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации, перечень которых является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Инфо Возможность выплаты заработной платы, минуя счета в уполномоченном банке, указанным перечнем не предусмотрена.
Контроль за исполнением требований валютного законодательства возложен на Федеральную службы финансово-бюджетного надзора «Росфиннадзор». Закона № 173-ФЗ. В свою очередь, выплата резидентом в пользу нерезидента каких-либо рублевых сумм, включая зарплату, считается валютной операциейподп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ, расчеты по которой должны производиться в безналичной форме — через банковские счета в уполномоченных банкахч.
С валютным законодательством в России шутить нельзя. Шаг влево, шаг вправо — расстрел огромные штрафы до 100% суммы нарушения.
Платить зарплату нерезидентам (иностранцам, у которых нет вида на жительство в России) можно только безналом через банк и никак иначе. Иначе бизнес будет работать на выплату штрафов.
Снизить штраф за нарушение валютного законодательства можно, но не всегда — нужны обстоятельства, которые убедят суд в том что штраф необоснованно велик. Чтобы признать привлечение бизнеса к ответственности незаконным из-за малозначительности нарушения, должны сойтись все звёзды.